第三单元综合所得居民个人综合所得应纳税额的计算专项附加扣除工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得考点 01：居民个人综合所得应纳税额的计算（★★★）（P198）1.居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用 6 万元以及专项扣除、专 项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数= （每一纳税年度的收入额-费用6 万元 -专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数2.收入额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20%的费用后的余额为收入额； 稿酬所得的收入额减按 70%计算。3.扣除项目（1）专项扣除 （三险一 ），包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老 保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。（2）专项附加扣除 （六项），包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者 住房租金、赡养老人等支出。（3）依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年、职业年，个人购 买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣 除的其他项目。
【解释】自2017 年 7 月 1 日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许 在当年计算应纳税所得额时予以扣除，扣除限额为 2400 元/年。4.税率居民个人的综合所得适用 3%～45%的七级超额累进税率。表 5-8 个人所得税税率表（综合所得适用）税率级数全年应纳税所得额（%）1不超过 36000 元的32超过 36000 元至 144000 元的部分103超过 144000 元至 300000 元的部分204超过 300000 元至 420000 元的部分255超过 420000 元至 660000 元的部分306超过 660000 元至 960000 元的部分357超过 960000 元的部分45考点 02：专项附加扣除（★）（P200）1.子女教育纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月 1000 元的标准 定额扣除。【解释 1】学前教育包括年满 3 岁至小学入学前教育。学历教育包括义务教育（小学和 初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业教育)、高等教育（大学专科、大学本科、 硕士研究生、博士研究生教育）。【解释 2】受教育子女的父母分别按扣除标准的 50%扣除；经父母约定，也可以选择由其 中一方按扣除标准的 100%扣除。
具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。2.继续教育（1）纳税人接受学历 （学位）继续教育的支出，在学历 （学位）教育期间按照每月 400 元定额扣除，同一学历（学位）继续教育的扣除期限不得超过 48 个月。（2）纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出， 在取得相关证书的当年，按照 3600 元定额扣除。3.大病医疗一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人 负担累计超过 15000 元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在 80000 元限额内据实 扣除。【解释】纳税人发生的医药费用支出，可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发 生的医药费用支出，可以选择由其父母一方扣除。4.住房贷款利息纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人 或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度， 按照每月 1000 元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过 240 个月。5.住房租纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣 除：（1）直辖市、省会 （首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为 每月 1500 元；（2）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过 100 万的城市，扣除标准为每月 1100 元；市辖区户籍人口不超过 100 万的城市，扣除标准为每月 800 元。
【解释】夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。6.赡养老人纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：（1）纳税人为独生子女的，按照每月 2000 元的标准定额扣除；（2）纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000 元的扣除额度，每人分摊 的额度不能超过每月 1000 元。【案例】假设 2019 年甲公司职员李某全年取得工资、薪金收入 180000 元。当地规定的 社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险 8%，基本医疗保险 2%，失业保险 0.5%，住房公积12%。李某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为 10000 元。李某正在偿还首套住房贷款及利息；李某为独生女，其独生子正就读大学 3 年级；李某 父母均已年过 60 岁。李某夫妻约定由李某扣除贷款利息和子女教育费。要求：计算李某 2019 年应缴纳的个人所得税税额。【答案】（1）全年减除费用 60000 元（2）专项扣除=10000×（8%+2%+0.5%+12%)×12=27000 （元）（3）专项附加扣除①李某子女教育支出实行定额扣除，每年扣除 12000 元；②李某首套住房贷款利息支出实行定额扣除，每年扣除 12000 元；③李某赡养老人支出实行定额扣除，每年扣除 24000 元；④专项附加扣除合计=12000+12000+24000=48000 （元）（4）扣除项合计=60000+27000+48000=135000 （元）（5）应纳税所得额=180000-135000=45000 （元）（6）应纳个人所得税额=36000×3%+ （45000-36000）×10%=1980 （元）表 5-8 个人所得税税率表（综合所得适用）税率级数全年应纳税所得额（%）1不超过 36000 元的32 超过 36000 元至 144000 元的部分10超过 144000 元至 300000 元的部320分超过 300000 元至 420000 元的部425分考点 03：工资、薪金所得（★★★）（P192、193、199、200、202、209）1.工资、薪金所得的界定（1）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪、奖 、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
（2）下列不属于“工资、薪金”性质的补贴、津贴，不征收个人所得税：①独生子女补贴；②托儿补助费；③差旅费津贴、误餐补助；④执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。（3）退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按 “工资、薪 金所得”项目缴纳个人所得税。（4）离退休人员除按规定领取离退休工资或者养老金外，另从原任职单位取得的各类“补 贴、奖金、实物”，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。（5）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或者承租方式运营，出租车驾驶员 从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。【解释】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“陆 路运输服务”缴纳增值税。【例题 1•判断题】职工的误餐补助属于 “工资薪 ”性质的补贴收入，应计征个人所得 税。（）（2018 年）【答案】×【例题 2•判断题】退休人员再任职取得的收入，免征个人所得税。（）（2015 年）【答案】×【例题 3•单选题】2013 年 12 月，甲公司职员王某取得的下列收入中，应计入 “工资、 薪金所得”计征个人所得税的是（）。
（2014 年）A.劳动分红 2000 元B.差旅费津贴 200 元C.独生子女补贴 3 元D.误餐补助 50 元【答案】A【例题 4•单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于 “工资、薪” 性质的补贴、津贴的是（）。（2015 年）A.工龄补贴B.加班补贴C.差旅费津贴D.岗位津贴【答案】C【例题 5•单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应征收个人所得税的 是（）。（2016 年）A.托儿补助费B.独生子女补贴C.离退休人员从原任职单位取得的补贴D.差旅费津贴【答案】C2.计税依据（1）居民个人工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得均纳入居民个人的综合 所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6 万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的 其他扣除后的余额，为应纳税所得额。（2）非居民个人非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 5000 元后的余额为应纳税所得 额。3.2018 年第四季度的工资、薪金所得对纳税人在
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